{"id":29501,"date":"2024-02-21T17:08:03","date_gmt":"2024-02-21T20:08:03","guid":{"rendered":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/?page_id=29501"},"modified":"2024-02-21T17:52:12","modified_gmt":"2024-02-21T20:52:12","slug":"desarrollo-de-software-por-empresas-unipersonales-y-alcance-de-las-exoneraciones","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/en\/desarrollo-de-software-por-empresas-unipersonales-y-alcance-de-las-exoneraciones\/","title":{"rendered":"(Espa\u00f1ol) Desarrollo de software por empresas unipersonales y alcance de las exoneraciones"},"content":{"rendered":"\t\t
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Reporte TRIBUTARIO N\u00b060<\/h2>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
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Desarrollo de software por empresas unipersonales y alcance de las exoneraciones<\/h1>\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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La industria del software es una actividad promovida en nuestro pa\u00eds mediante el mecanismo del otorgamiento de diversos beneficios tributarios, especialmente en materia de imposici\u00f3n a la renta y al valor agregado.<\/p>

Pero para acceder a dichos beneficios, los requisitos podr\u00e1n variar seg\u00fan el impuesto de que se trate, y en algunos casos la forma jur\u00eddica que adopte el desarrollador del software resultar\u00e1 determinante en ese sentido.<\/p>

Tales aspectos fueron puestos sobre la mesa en ocasi\u00f3n de una consulta realizada por el titular de una unipersonal de servicios personales que se desempe\u00f1aba en Uruguay como desarrollador de software para una empresa de Estados Unidos.<\/p>

La actividad realizada por la empresa unipersonal consta de un conjunto de tareas de programaci\u00f3n inform\u00e1tica dedicadas al proceso de creaci\u00f3n, dise\u00f1o, despliegue y compatibilidad de un software propiedad de la empresa de Estados Unidos, que como producto es aprovechado \u00edntegramente en el extranjero.<\/p>

Seg\u00fan lo informado por el consultante, realiza la actividad por s\u00ed mismo sin contar con dependientes y utiliza equipos de computaci\u00f3n provistos por la empresa contratista norteamericana. Este \u00faltimo aspecto no es menor, porque si la empresa unipersonal utilizare equipos propios, de acuerdo con la postura expresada por la DGI en diversas consultas, se estar\u00edan configurando la combinaci\u00f3n de capital y trabajo que determinar\u00eda el salto del IRPF al IRAE.<\/p>

El consultante inquiri\u00f3 a la DGI si las actividades descritas estaban comprendidas en la exoneraci\u00f3n de IRPF establecida por el literal k) del art\u00edculo 27\u00b0 del T\u00edtulo 7 T.O. 1996, reglamentado por el literal k) del art\u00edculo 34, del Decreto N\u00b0 148\/007 de 26.04.007 (rentas obtenidas por la actividad de producci\u00f3n de soportes l\u00f3gicos y de los servicios vinculados a los mismos, aprovechados \u00edntegramente en el exterior).<\/p>

La reglamentaci\u00f3n establece que la exoneraci\u00f3n en relaci\u00f3n con soportes l\u00f3gicos incluye el desarrollo, implementaci\u00f3n en el cliente, actualizaci\u00f3n y correcci\u00f3n de versiones, personalizaci\u00f3n (GAPs), prueba y certificaci\u00f3n de calidad, mantenimiento del soporte l\u00f3gico, capacitaci\u00f3n y asesoramiento. Y los servicios vinculados comprenden los servicios de hosting, call center, tercerizaci\u00f3n de procesos de negocios, comercializaci\u00f3n y otros servicios, en tanto en todos los casos tengan por objeto a los soportes l\u00f3gicos, aun cuando dichos soportes l\u00f3gicos no hayan sido desarrollados por el prestador de los servicios.<\/p>

La DGI, haci\u00e9ndose eco de la normativa citada, concluy\u00f3 que si los servicios que presta la consultante se pudieran catalogar como “(…) desarrollo, implementaci\u00f3n en el cliente, actualizaci\u00f3n y correcci\u00f3n de versiones, personalizaci\u00f3n (GAPs), prueba y certificaci\u00f3n de calidad, mantenimiento del soporte l\u00f3gico, capacitaci\u00f3n y asesoramiento”<\/em> los mismos estar\u00e1n exonerados del IRPF por ser aprovechados \u00edntegramente en el exterior.<\/p>

El consultante plante\u00f3 tambi\u00e9n a la DGI si por las actividades descriptas podr\u00eda acogerse a la exoneraci\u00f3n prevista en el literal S) del art\u00edculo 52\u00b0 del T\u00edtulo 4 T.O. 1996 (exoneraci\u00f3n prevista en el \u00e1mbito de IRAE para la producci\u00f3n y desarrollo de soportes l\u00f3gicos y los servicios vinculados a los mismos).<\/p>

La respuesta de la DGI fue que, en caso de que el consultante optare por tributar IRAE, el contribuyente no estar\u00e1 incluido en la exoneraci\u00f3n referida debido a que el beneficio excluye a las entidades unipersonales. Como se ve, en el caso del IRAE, para acceder a la exoneraci\u00f3n referida, adem\u00e1s de aspectos sustanciales vinculados a la actividad realizada, juegan aspectos formales, como el tipo de veh\u00edculo adoptado para realizar la actividad.<\/p>

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