{"id":29506,"date":"2024-02-21T17:09:46","date_gmt":"2024-02-21T20:09:46","guid":{"rendered":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/?page_id=29506"},"modified":"2024-02-21T17:52:08","modified_gmt":"2024-02-21T20:52:08","slug":"responsabilidad-tributaria-de-una-plataforma-de-descuento-de-documentos","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/en\/responsabilidad-tributaria-de-una-plataforma-de-descuento-de-documentos\/","title":{"rendered":"(Espa\u00f1ol) Responsabilidad tributaria de una plataforma de descuento de documentos"},"content":{"rendered":"\t\t
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Reporte TRIBUTARIO N\u00b060<\/h2>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
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Responsabilidad tributaria de una plataforma de descuento de documentos<\/h1>\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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La responsabilidad tributaria puede presentar diversas facetas, pero todas ellas tienen en com\u00fan que el sujeto responsable est\u00e1 obligado a cumplir con la obligaci\u00f3n de pago del tributo (adem\u00e1s de otras obligaciones formales). El incumplimiento de la obligaci\u00f3n sustancial de pago (y de las dem\u00e1s obligaciones formales accesorias) en que pudiere incurrir el responsable lo hacen objeto de sanciones, en algunos casos incluso hasta m\u00e1s gravosas que las que pudieren recaer sobre el contribuyente.<\/p>

Determinar, por tanto, si un sujeto queda comprendido en alguna de las hip\u00f3tesis normativas de responsabilidad tributaria no es un aspecto menor. Tal fue la preocupaci\u00f3n que llev\u00f3 a una empresa que opera una plataforma de descuento de documentos a consultar a la Direcci\u00f3n General Impositiva (DGI) si quedaba comprendida en el elenco de agentes de retenci\u00f3n del Impuesto a la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF) y el Impuesto a la Renta de los No residentes (IRNR) por los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por los inversores que operan a trav\u00e9s de su plataforma.<\/p>

Para una mejor comprensi\u00f3n del alcance de la consulta, conviene describir someramente la operativa realizada por la consultante. Esta consiste en vincular, mediante una plataforma Web, a inversores con fondos excedentes y a quienes requieren capital. Las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas necesitadas de capital colocan a la venta, a trav\u00e9s de la plataforma, cheques diferidos de terceros o cr\u00e9ditos documentados en facturas no vencidas. Esos t\u00edtulos o derechos son adquiridos por los inversores personas f\u00edsicas, que le pagan a los descontantes un menor valor nominal de dichos t\u00edtulos, gener\u00e1ndose una renta para los inversores.<\/p>

La relaci\u00f3n contractual se traba entre el descontante y el inversor, actuando la empresa consultante exclusivamente como mediador entre las partes, cobrando por ello una comisi\u00f3n.<\/p>

A esta operativa la empresa consultante ten\u00eda previsto incorporar una nueva empresa autorizada por el Banco Central del Uruguay para la prestaci\u00f3n de servicios de pago y cobranza, con el fin de centralizar en ella el manejo de los fondos de la operativa (\u201cpasarela de fondos\u201d). As\u00ed, esta nueva empresa tendr\u00e1 una cuenta bancaria a la que los inversores transferir\u00e1n el valor acordado por los documentos, y en la que se depositar\u00e1n al vencimiento los cheques descontados al igual que el importe de las facturas pagadas. A trav\u00e9s de esa cuenta se har\u00edan los pagos a los descontantes y a los inversores. La mencionada empresa pondr\u00e1 dichos montos a disposici\u00f3n de los inversores, seg\u00fan las instrucciones referidas por ellos a trav\u00e9s de la empresa consultante.<\/p>

La empresa consult\u00f3 a la DGI si tanto ella como la entidad pagadora eran agentes de retenci\u00f3n del IRPF y el IRNR por los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por los inversores, adelantando opini\u00f3n en el sentido de que no correspond\u00eda efectuar retenci\u00f3n alguna. En su caso, aleg\u00f3 que no realiza movimientos de fondos, por lo que no paga ni acredita renta alguna; y respecto a la nueva empresa creada, argument\u00f3 que oficia simplemente como una “pasarela de fondos”, ya que la renta de las personas f\u00edsicas es generada al momento de que el librador del cheque o el pagador del cr\u00e9dito cedido hace efectivo el pago a trav\u00e9s ella, transfiriendo a los inversores seg\u00fan el destino elegido por ellos.<\/p>

La DGI no comparti\u00f3 el parecer de la consultante. Expuso que los contribuyentes de IRAE (como era el caso de la consultante y la empresa \u201cpasarela de fondos\u201d) son agentes de retenci\u00f3n del IRPF e IRNR por los rendimientos de capital mobiliario que paguen o acrediten, y que la retenci\u00f3n debe hacerse en todos los casos, salvo que el beneficiario se encuentre comprendido en el literal A) del art\u00edculo 3\u00b0 del T\u00edtulo 4 del T.O.1996 (contribuyentes de IRAE por todas sus rentas en virtud de su forma).<\/p>

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Por tanto, en la medida que los inversores no est\u00e1n incluidos en el literal A) del art\u00edculo 3\u00b0 del T\u00edtulo 4 \u2013puesto que son personas f\u00edsicas residentes y no residentes–, y que la empresa que opera como “pasarela de fondos” paga rendimientos de capital mobiliario, se constituye en agente de retenci\u00f3n del IRPF e IRNR. Concluy\u00f3 la DGI que la referida empresa deber\u00e1 actuar como responsable y retener el IRPF aplicando la al\u00edcuota del 12 % sobre los rendimientos de capital mobiliario acreditados o pagados a los inversores.<\/p>

La respuesta dada por la DGI deja ciertas dudas. Si bien es correcto que la empresa que opera como \u201cpasarela de fondos\u201d realiza pagos a los inversores, estrictamente dichos pagos no conforman el rendimiento mobiliario obtenido por estos de la operativa de descuento de documentos. El rendimiento obtenido por estos surge de comparar el valor nominal del documento \u201ccomprado\u201d y el monto efectivamente pagado por los inversores por dicho documento. La empresa \u201cpasarela de pagos\u201d por un lado recibe el importe pagado por el inversor por el documento, y una vez cobrado dicho documento (ej. el cheque o factura descontados), la empresa transfiere al inversor el valor recibido por dicho documento. Ese monto transferido no constituye el rendimiento mobiliario obtenido por el inversor, sino que el rendimiento lo constituye la diferencia entre el monto pagado por el documento y el importe recibido derivado de su cobro. Vinculado con ello, es un error aplicar la tasa del 12% al importe transferido al inversor, puesto que se estar\u00eda realizando una retenci\u00f3n por un importe superior al rendimiento de capital mobiliario obtenido por aquel.<\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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