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Mediante Sentencia N\u00b0 554\/024, del 10 de octubre de 2024, el Tribunal de lo Contencioso Administrativo (TCA o el \u201cTribunal\u201d) aclar\u00f3 varios aspectos vinculados con dicho r\u00e9gimen y en especial con el papel que desempe\u00f1an las denominadas \u201cbancas\u201d.<\/p>
El 11 de abril de 2017 la Banca de Quinielas de Salto (la \u201cBanca\u201d) present\u00f3 una denuncia ante la Direcci\u00f3n Nacional de Loter\u00edas y Quinielas (DNLQ) contra tres (3) agencias de quinielas de Salto (las \u201cAgencias\u201d). Estas Agencias pretend\u00edan facturar ellas mismas las apuestas de sus clientes, utilizando su propio n\u00famero de RUT y no el de la Banca.<\/p>
La DNLQ consider\u00f3 incorrecto el proceder de las Agencias, fundamentando su opini\u00f3n en un dictamen de la Asesor\u00eda Tributaria de la Direcci\u00f3n General Impositiva (DGI), que se\u00f1alaba que \u201c\u2026de acuerdo a la normativa vigente, la actividad econ\u00f3mica de juegos de azar es desarrollada por las bancas\u2026 que se sirven de las agencias, subagencias y corredores a efectos de captar las jugadas; son las bancas las que deben liquidar en cabeza propia el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (IRAE) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a los juegos. Esto est\u00e1 previsto para el IRAE en el art\u00edculo 2 del Decreto N\u00b0 150\/007 del 26 de abril de 2007\u2026 y por la Resoluci\u00f3n de la DGI N\u00ba 332\/002 del 25 de junio de 2002 para el IVA.<\/em><\/p>Por su parte, las agencias, subagencias y corredores tributar\u00e1n v\u00eda retenci\u00f3n los impuestos que corresponden a la comisi\u00f3n que perciben por su actividad, seg\u00fan lo establecen las Resoluciones de la DGI N\u00ba 1352\/007 del 20 de noviembre de 2007 y 267\/009 del 10 de febrero de 2002. Las mismas designaron a las bancas\u2026 como agentes de retenci\u00f3n de los Impuestos a las Rentas de las Personas F\u00edsicas (IRPF) y a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (IRAE), derivados de las comisiones que perciben por su actividad en relaci\u00f3n a los juegos de azar.\u201d<\/em><\/p>Como consecuencia, el 17 de mayo de 2020 la DNLQ emiti\u00f3 una resoluci\u00f3n disponiendo que las Agencias ten\u00edan que facturar con el n\u00famero de RUT de la Banca (la \u201cResoluci\u00f3n\u201d).<\/p>
Contra dicha Resoluci\u00f3n, las Agencias presentaron recursos administrativos y, posteriormente, acci\u00f3n de nulidad.<\/p>
El TCA, sin embargo, confirm\u00f3 la validez de la Resoluci\u00f3n, respaldando la posici\u00f3n de la DNLQ.<\/p>
El Tribunal, en consonancia con la opini\u00f3n de la DGI, destac\u00f3 que la Banca, desde el punto de vista tributario, cumple un doble papel: (i) como contribuyente de IRAE y de IVA por la actividad de explotaci\u00f3n de juegos de azar, y (ii) y como agente de retenci\u00f3n de IRAE e IRPF, seg\u00fan corresponda, sobre las comisiones que perciben las Agencias.<\/p>
En efecto, las rentas derivadas de la actividad de explotaci\u00f3n de juegos de azar est\u00e1n gravadas por IRAE en cabeza de las bancas. Tambi\u00e9n las bancas est\u00e1n obligadas a pagar IVA (aunque ciertos juegos est\u00e1n exonerados). Adem\u00e1s de ello, las bancas est\u00e1n obligadas a retener el correspondiente IRAE o IRPF sobre las comisiones de las agencias de quinielas.<\/p>
En resumen, el Tribunal expres\u00f3 que \u201c\u2026la Resoluci\u00f3n impugnada no desconoce que las agencias\u2026 de quinielas sean las habilitadas a vender el juego. \u2026Pero no pueden, v\u00e1lidamente,\u00a0tributar\u00a0directamente, a trav\u00e9s de su RUT, el IRAE y el IVA por los juegos de azar… Lo resuelto nada tiene que ver con la explotaci\u00f3n del juego por parte de las agencias, sino de la regulaci\u00f3n tributaria de los sujetos pasivos de los tributos que gravan el juego…\u201d<\/em><\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t