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Una empresa dedicada a la actividad de software se present\u00f3 ante la Direcci\u00f3n General Impositiva (DGI) para consultar si deb\u00eda actuar como agente de retenci\u00f3n del Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR) por los servicios prestados por programadores del exterior. Manifest\u00f3 que una parte de sus rentas \u2013aquellas derivadas de la explotaci\u00f3n de software\u2014estaban exentas del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (IRAE), mientras que las restantes \u2013provenientes de la actividad de reventa de licencias de software\u2014se encontraban gravadas por dicho tributo.<\/p>
Expuso que para desarrollar la actividad exonerada contrata, fuera de la relaci\u00f3n de dependencia, a parte de sus programadores que se localizan en el exterior de nuestro pa\u00eds. Aclar\u00f3 que los servicios t\u00e9cnicos prestados por dichos programadores est\u00e1n directamente vinculados con la obtenci\u00f3n de rentas exoneradas de IRAE, formando parte del costo directo de dichas actividades.<\/p>
A criterio de la consultante, no ser\u00eda aplicable retenci\u00f3n de IRNR acuerdo a lo dispuesto por el art\u00edculo 21 del Decreto N\u00b0 149\/007 (Decreto reglamentario del IRNR), pues si bien la empresa obtiene ingresos gravados por el IRAE derivados de Ia reventa de licencias de software, los programadores no participan en dicha actividad, sino que los servicios prestados por los programadores integran exclusivamente el costo de los servicios exonerados del IRAE.<\/p>
La Comisi\u00f3n de Consultas de la DGI no comparti\u00f3 el criterio adelantado por la consultante. Luego de repasar la normativa aplicable, la Administraci\u00f3n entendi\u00f3 que el servicio prestado por los programadores del exterior estaba vinculado a la obtenci\u00f3n, por parte del usuario de dichos servicios, de rentas comprendidas en el impuesto (aunque exoneradas). A su vez, refiri\u00f3 a que la reglamentaci\u00f3n estableci\u00f3 un criterio para determinar la renta de fuente uruguaya por concepto de servicios t\u00e9cnicos prestados desde el exterior, cuando los usuarios de dichos servicios obtengan ingresos parcialmente gravados por el IRAE, hip\u00f3tesis en la que entendi\u00f3 que quedaba comprendida la situaci\u00f3n objeto de la consulta. En ese caso, la renta de fuente uruguaya ser\u00e1 de un 5% del ingreso total, siempre que los ingresos gravados por el IRAE que genere el usuario por dicha actividad no superen el 10% del total de ingresos generados por la misma.<\/p>
En s\u00edntesis, la DGI concluy\u00f3 que la consultante deb\u00eda actuar como responsable del IRNR, y en los casos que los servicios se vinculen inequ\u00edvocamente a la obtenci\u00f3n de las rentas exoneradas, la renta de fuente uruguaya se calcular\u00e1 como el 5% de los servicios contratados.<\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t