{"id":32406,"date":"2026-03-25T14:08:50","date_gmt":"2026-03-25T17:08:50","guid":{"rendered":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/?page_id=32406"},"modified":"2026-03-25T14:11:37","modified_gmt":"2026-03-25T17:11:37","slug":"dgi-define-tratamiento-tributario-aplicable-a-la-actividad-de-remolque-portuario-exoneracion-de-irae-y-posible-asimilacion-a-exportacion-en-iva","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/en\/dgi-define-tratamiento-tributario-aplicable-a-la-actividad-de-remolque-portuario-exoneracion-de-irae-y-posible-asimilacion-a-exportacion-en-iva\/","title":{"rendered":"(Espa\u00f1ol) DGI define tratamiento tributario aplicable a la actividad de remolque portuario: exoneraci\u00f3n de IRAE y posible asimilaci\u00f3n a exportaci\u00f3n en IVA"},"content":{"rendered":"\t\t
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Reporte TRIBUTARIO N\u00b072<\/h2>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
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Consulta N\u00b0 6.630\nDGI define tratamiento tributario aplicable a la actividad de remolque portuario:\nexoneraci\u00f3n de IRAE y posible asimilaci\u00f3n a exportaci\u00f3n en IVA<\/h1>\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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El dictamen emitido por la DGI en respuesta a la Consulta N\u00ba 6630 analiz\u00f3 el tratamiento tributario aplicable a los servicios de remolque prestados dentro del Puerto de Montevideo por una sociedad an\u00f3nima inscripta como agente de transporte mar\u00edtimo.<\/p>

El dictamen analiza dos aspectos centrales: la gravabilidad a los efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (IRAE) y la eventual consideraci\u00f3n de estos servicios como exportaciones a efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA).<\/p>

\u00bfAgente mar\u00edtimo o compa\u00f1\u00eda de navegaci\u00f3n?<\/strong><\/p>

La empresa consultante proyecta adquirir un buque remolcador para asistir a terceros en maniobras de atraque, desatraque, reviro y asistencia ante condiciones adversas dentro del puerto.<\/p>

En primer t\u00e9rmino, la DGI recuerda la definici\u00f3n de agente mar\u00edtimo, contenida en el art\u00edculo 32 del C\u00f3digo Aduanero, que circunscribe esa figura a gestiones vinculadas con la entrada, permanencia y salida de medios de transporte y operaciones de carga y descarga.<\/p>

La Administraci\u00f3n concluye que los servicios de remolque no encuadran dentro de esa definici\u00f3n. Por tanto, corresponde analizar si la actividad configura una empresa de navegaci\u00f3n mar\u00edtima.<\/p>

Remolque como actividad de navegaci\u00f3n<\/strong><\/p>

El dictamen repasa algunos antecedentes administrativos (Consultas N\u00ba 3657, 3853, 4700 y 5264) en los que la DGI adopt\u00f3 un determinado criterio para caracterizar a las compa\u00f1\u00edas de navegaci\u00f3n mar\u00edtima, enfatizando que la exoneraci\u00f3n alcanza las rentas derivadas de actividades t\u00edpicas de esa categor\u00eda de empresas.<\/p>

La navegaci\u00f3n mar\u00edtima es definida, en t\u00e9rminos generales, como el traslado de personas o bienes de un punto a otro. Sobre esa base, la DGI entiende que el remolque –esto es, llevar una embarcaci\u00f3n tirando de ella mediante cabo o cuerda– implica una forma de conducci\u00f3n y traslado en el \u00e1mbito acu\u00e1tico.<\/p>

En consecuencia, las rentas derivadas de las actividades de remolque propiamente dichas configuran rentas de una compa\u00f1\u00eda de navegaci\u00f3n mar\u00edtima.<\/p>

Exoneraci\u00f3n de IRAE<\/strong><\/p>

Con esa calificaci\u00f3n, la Administraci\u00f3n concluye que las rentas estar\u00edan exoneradas del IRAE en aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 66 del T\u00edtulo 4 del Texto Ordenado de la DGI, que establece la exenci\u00f3n para compa\u00f1\u00edas de navegaci\u00f3n mar\u00edtima y\/o a\u00e9rea.<\/p>

La norma dispone que estar\u00e1n exentas las rentas correspondientes a dichas compa\u00f1\u00edas, bajo condici\u00f3n de reciprocidad cuando se trate de compa\u00f1\u00edas extranjeras.<\/p>

En el caso consultado –empresa uruguaya operando en el Puerto de Montevideo– la exoneraci\u00f3n resulta plenamente aplicable respecto de las rentas generadas por el servicio de remolque.<\/p>

Tratamiento en materia de IVA: \u00bfexportaci\u00f3n de servicio?<\/strong><\/p>

En cuanto al IVA, el an\u00e1lisis se centra en el numeral 7 del art\u00edculo 34 del Decreto N\u00ba 220\/998, que considera exportaciones determinados servicios prestados exclusivamente en:<\/p>

\u00b7 recintos aduaneros,<\/p>

\u00b7 recintos aduaneros portuarios,<\/p>

\u00b7 zonas francas.<\/p>

La condici\u00f3n esencial es que el servicio deba prestarse necesaria y exclusivamente dentro de dichas \u00e1reas.<\/p>

Por tanto, si los servicios de remolque cumplen con ese requisito espacial –es decir, se desarrollan exclusivamente dentro del recinto aduanero portuario– podr\u00e1n considerarse exportaciones a efectos del IVA, accediendo al r\u00e9gimen correspondiente (tasa cero y derecho a cr\u00e9dito fiscal).<\/p>

Impacto pr\u00e1ctico<\/strong><\/p>

El dictamen reviste particular relevancia para operadores portuarios y empresas vinculadas a servicios auxiliares de la navegaci\u00f3n.<\/p>

Por un lado, confirma que la actividad de remolque puede encuadrar dentro del concepto de navegaci\u00f3n mar\u00edtima, accediendo a la exoneraci\u00f3n de IRAE. Por otro, abre la posibilidad de su tratamiento como exportaci\u00f3n a los efectos del IVA, siempre que se cumpla estrictamente con el requisito territorial<\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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