{"id":32682,"date":"2026-06-25T14:21:24","date_gmt":"2026-06-25T17:21:24","guid":{"rendered":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/?page_id=32682"},"modified":"2026-06-25T14:23:33","modified_gmt":"2026-06-25T17:23:33","slug":"pagos-al-exterior-por-uso-de-marca-y-servicios-aplicacion-del-cdi-uruguay-espana-y-limites-de-retencion-del-irnr","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/en\/pagos-al-exterior-por-uso-de-marca-y-servicios-aplicacion-del-cdi-uruguay-espana-y-limites-de-retencion-del-irnr\/","title":{"rendered":"(Espa\u00f1ol) Pagos al exterior por uso de marca y servicios: aplicaci\u00f3n del CDI Uruguay-Espa\u00f1a y l\u00edmites de retenci\u00f3n del IRNR"},"content":{"rendered":"\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t

Reporte TRIBUTARIO N\u00b073<\/h2>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t

Pagos al exterior por uso de marca y servicios: aplicaci\u00f3n del CDI Uruguay-Espa\u00f1a y l\u00edmites de retenci\u00f3n del IRNR<\/h1>\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t

La Consulta N\u00b0 6.767 aborda la tributaci\u00f3n de los pagos que una sociedad an\u00f3nima uruguaya realizar\u00e1 a una entidad residente fiscal en Espa\u00f1a en el marco de un contrato que comprende dos prestaciones diferenciadas: (i) el uso de una marca comercial y (ii) la provisi\u00f3n de diversos servicios vinculados a una red de pagos, incluyendo procesamiento de operaciones, acceso a plataformas tecnol\u00f3gicas, consultor\u00eda, marketing y soporte t\u00e9cnico.<\/p>

El planteo es relevante porque combina, en un \u00fanico v\u00ednculo contractual, dos categor\u00edas de rentas con tratamiento diferencial bajo el Convenio para Evitar la Doble Imposici\u00f3n suscrito entre Uruguay y Espa\u00f1a (“CDI”): los beneficios empresariales (art\u00edculo 7) y los c\u00e1nones o regal\u00edas (art\u00edculo 12).<\/p>

Los servicios: beneficios empresariales (art\u00edculo 7 del CDI)<\/strong><\/p>

Respecto de los pagos por servicios, la DGI sostiene que las rentas obtenidas por la entidad espa\u00f1ola por la prestaci\u00f3n de servicios desde el exterior se encuadran en el art\u00edculo 7 del CDI, relativo a beneficios empresariales. Dicho art\u00edculo otorga potestad tributaria exclusiva al Estado de residencia del prestador \u2014en este caso, Espa\u00f1a\u2014, salvo que la entidad extranjera act\u00fae en Uruguay a trav\u00e9s de un establecimiento permanente.<\/p>

En la medida en que la entidad espa\u00f1ola no opera mediante un establecimiento permanente en territorio uruguayo, Uruguay carece de potestad para gravar dichos servicios. En consecuencia, los pagos por servicios no quedan sujetos a retenci\u00f3n de IRNR.<\/p>

Las regal\u00edas: potestad compartida con l\u00edmite del 10% (art\u00edculo 12 del CDI)<\/strong><\/p>

En cuanto a los pagos por el uso de la marca, la DGI confirma que resulta de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 12 del CDI. El numeral 3 de dicho art\u00edculo define como “c\u00e1nones o regal\u00edas” las cantidades pagadas por el uso o la concesi\u00f3n de uso de marcas de comercio, entre otros intangibles. A diferencia de los servicios, la potestad tributaria sobre las regal\u00edas es compartida entre el Estado de la fuente (Uruguay) y el Estado de residencia (Espa\u00f1a).<\/p>

El numeral 2 del art\u00edculo 12 establece que, cuando el beneficiario efectivo sea residente del otro Estado contratante, el impuesto exigido por el Estado de la fuente no podr\u00e1 exceder del 10% del importe bruto de las regal\u00edas (salvo en el caso de derechos de autor sobre obras literarias, art\u00edsticas o cient\u00edficas, donde el l\u00edmite es del 5%). Por lo tanto, la sociedad uruguaya deber\u00e1 retener IRNR sobre los pagos por uso de marca con un tope del 10%, en lugar de la tasa general del 12% prevista en el art\u00edculo 14 del T\u00edtulo 8 del Texto Ordenado 1996.<\/p>

Para acceder a la tasa reducida del CDI, de conformidad con el numeral V del Protocolo, se requiere que el beneficiario de las regal\u00edas acredite su calidad de residente fiscal en Espa\u00f1a<\/p>

mediante el correspondiente certificado de residencia fiscal. De no aportarse dicho certificado, la retenci\u00f3n se practicar\u00e1 a la tasa general del IRNR.<\/p>

La cl\u00e1usula antiabuso: reserva sobre el prop\u00f3sito principal<\/strong><\/p>

Un aspecto destacable de la respuesta es la reserva formulada por la DGI en relaci\u00f3n con la cl\u00e1usula de prop\u00f3sito principal (“Principal Purpose Test” o PPT) contenida en el Protocolo del CDI, Ad IV (2) (d), con la redacci\u00f3n dada por el art\u00edculo 7\u00b0 de la Ley N\u00b0 19.814 de 18 de setiembre de 2019.<\/p>

Conforme a dicha disposici\u00f3n, no se otorgar\u00e1n los beneficios del Convenio cuando sea razonable concluir que el acuerdo u operaci\u00f3n que genera el derecho al beneficio tiene entre sus objetivos principales la obtenci\u00f3n del mismo, salvo que se determine que la concesi\u00f3n es conforme con el objeto y prop\u00f3sito de las disposiciones pertinentes del CDI.<\/p>

La DGI aclara expresamente que no es funci\u00f3n de la Comisi\u00f3n de Consultas expedirse sobre si se cumplen los extremos del PPT en el caso concreto. Esto significa que, aun cuando la consulta sea respondida favorablemente en abstracto, la Administraci\u00f3n se reserva la posibilidad de desconocer los beneficios convencionales en instancia de fiscalizaci\u00f3n si concluyera que la estructura tiene como prop\u00f3sito principal la obtenci\u00f3n del beneficio tributario.<\/p>

Eliminaci\u00f3n de la doble imposici\u00f3n: m\u00e9todo del cr\u00e9dito fiscal<\/strong><\/p>

Finalmente, la DGI confirma que Espa\u00f1a, en su calidad de Estado de residencia, deber\u00e1 aplicar el m\u00e9todo previsto en el numeral 1 del art\u00edculo 22 del CDI para eliminar la doble imposici\u00f3n sobre las regal\u00edas, reconociendo como cr\u00e9dito fiscal el impuesto efectivamente pagado en Uruguay.<\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
Need more information?<\/h5>
CONTACT US<\/h6>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n
\n

<\/p>

    <\/ul><\/div>\n
    \n
    \n\n\n\n\n\n\n<\/div>\n

    <\/span>
    \n<\/span>
    \n