{"id":32882,"date":"2026-09-15T15:02:03","date_gmt":"2026-09-15T18:02:03","guid":{"rendered":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/?page_id=32882"},"modified":"2026-09-15T15:04:14","modified_gmt":"2026-09-15T18:04:14","slug":"tributacion-de-la-venta-de-membresias-en-hoteles-del-exterior","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/bergsteinlaw.com\/en\/tributacion-de-la-venta-de-membresias-en-hoteles-del-exterior\/","title":{"rendered":"(Espa\u00f1ol) Tributaci\u00f3n de la venta de membres\u00edas en hoteles del exterior"},"content":{"rendered":"\t\t
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Reporte TRIBUTARIO N\u00b074<\/h2>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
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Tributaci\u00f3n de la venta de membres\u00edas en hoteles del exterior<\/h1>\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Una Sociedad An\u00f3nima (indistintamente, la \u201cSociedad\u201d o \u201cla Consultante\u201d) que contemplaba desarrollar dos tipos de negocios vinculados a la venta de membres\u00edas que otorgan derechos relacionados con el hospedaje en una cadena de hoteles en el exterior, se present\u00f3 ante la Direcci\u00f3n General Impositiva (DGI) a consultar por el tratamiento que dichos negocios tendr\u00edan respecto al Impuesto a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (\u201cIRAE\u201d).<\/p>

Los negocios que proyectaba realizar la Consultante refer\u00edan a dos tipos de membres\u00edas vinculadas con servicios hoteleros, a saber: (i) membres\u00edas que otorgan derecho a usufructuar estad\u00edas en cadena de hoteles del exterior; y (ii) membres\u00edas que confieren el derecho a tarifas preferentes por estad\u00eda en hoteles del exterior.<\/p>

En el primer caso, estas membres\u00edas permiten estad\u00edas en hoteles afiliados sin pagos adicionales, siempre que el cliente cumpla previamente el cronograma de pagos y las etapas exigidas. El hospedaje est\u00e1 sujeto a disponibilidad y debe utilizarse dentro del plazo establecido; de lo contrario, se pierde el derecho.<\/p>

Por su parte, las membres\u00edas con tarifas preferentes otorgan descuentos y amenidades de mayor categor\u00eda al contratar hospedaje en hoteles del exterior, pero no permiten acceder a la estad\u00eda sin efectuar pagos adicionales a la membres\u00eda.<\/p>

En ambos casos, el hotel del exterior le factura a la Sociedad cuando las estad\u00edas sean consumidas o cuando venza el plazo previsto para que sea consumida, aunque no se haya realizado efectivamente la estad\u00eda.<\/p>

La consulta en materia de IRAE apuntaba, fundamentalmente, a determinar la fuente de la renta que obtendr\u00eda la Consultante y el momento de su devengamiento.<\/p>

Respecto de la fuente, la Sociedad sosten\u00eda que la mayor parte de la renta ser\u00eda de fuente extranjera, pues la actividad, el capital y los hoteles prestadores se localizar\u00edan en el exterior. Por ello, propon\u00eda aplicar el r\u00e9gimen ficto previsto en la Resoluci\u00f3n DGI N\u00ba 51\/997.<\/p>

La Administraci\u00f3n no comparti\u00f3 el criterio de la Consultante. Si bien acept\u00f3 que los servicios a que acceder\u00edan quienes contraten la membres\u00eda se prestar\u00edan en el exterior y, por ende, parte de la actividad se realizar\u00eda en el exterior, el trabajo que es realizado en territorio nacional resultar\u00eda asimismo relevante para obtener la renta.<\/p>

Tampoco admiti\u00f3 la posibilidad de aplicar la Resoluci\u00f3n N\u00b0 51\/997, por cuanto, a su juicio, en el caso planteado no coincidir\u00eda lo que se adquiere –servicios (estad\u00edas)\u2014 con lo que se enajenar\u00eda –derecho \u201cpotencial\u201d a usufructuar estad\u00edas y\/o amenidades de mayor categor\u00eda–.<\/p>

Por todo ello, la DGI concluy\u00f3 que, a fin de determinar la porci\u00f3n de renta de fuente uruguaya, la Consultante deb\u00eda adoptar un criterio t\u00e9cnico que se adaptara de mejor manera a la realidad del negocio.<\/p>

Respecto al devengamiento de las rentas, la Sociedad consideraba que, por ser una renta de fuente contractual, su devengamiento ocurrir\u00eda conforme a lo acordado por las partes.<\/p>

Tampoco en este punto la DGI comparti\u00f3 el criterio de la Sociedad. A su juicio, correspond\u00eda computar la renta en el ejercicio en que se preste el servicio de alojamiento o que venza el plazo para utilizar el beneficio, o aquel en que se haga uso efectivo de las tarifas preferenciales, seg\u00fan fuere el caso.<\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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