Consulta N° 6.542 Actividad de diseño y fabricación de modelos de productos industriales o de consumo: ¿prestación de servicios o circulación de bienes

Una Sociedad de Responsabilidad Limitada (“la SRL”) consultó el tratamiento tributario respecto al Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (“IRAE”) y al Impuesto al Valor Agregado (“IVA”) en relación con la actividad de diseño, fabricación y armado de modelos de productos industriales o de consumo, para su posterior fabricación en serie por parte de los clientes.

La operativa sería la siguiente: la empresa recibirá un pedido específico de sus clientes, luego diseñará y desarrollará conceptualmente uno o varios modelos, construirá de forma tridimensional el o los modelos elegidos (prototipos) y los testeará en su taller (pruebas de usabilidad, montaje, ensamblado, validación de mercado y comercial). Finalmente, la SRL le entregará al cliente el o los prototipos y los demás datos técnicos necesarios (planos, renders, lista de materiales y componentes, manual de instrucciones de montaje, modelos 3D, especificaciones técnicas, etc.) para su producción por parte del cliente.

Para el desarrollo de esta actividad la SRL contrataría diseñadores industriales, quienes utilizarían bienes, herramientas y software propiedad de la empresa.

En relación con el IRAE, la DGI comparte el criterio anticipado por la consultante en el sentido de que la actividad descrita implica la combinación de capital y trabajo, y que la SRL podría liquidar el impuesto por el régimen ficto.

En cuanto al IVA, la conclusión de la DGI también es coincidente con la de la consultante. Ambos concluyeron que la prestación configuraba una circulación de bienes, y no una prestación de servicios, como podría pensarse. El dato definitorio para dicha conclusión es que, según explicó la consultante, no es posible realizar la transferencia de los modelos sin transmitir el derecho de propiedad sobre dichas creaciones.