La Ley de Promoción de Inversiones
(No. 16.906) ofrece importantes
incentivos tributarios a los nuevos
emprendimientos empresariales, entre
ellos la exoneración de IRAE –hasta
cierto monto–.
Sucede con frecuencia que después de
que el Poder Ejecutivo dicta la
resolución respectiva declarando
promovido determinado proyecto de
inversión, la empresa beneficiada no
comienza a ejecutar dicha inversión
inmediatamente.
T odas las empresas instaladas en
Uruguay (incluidas aquellas amparadas
en la Ley de Promoción de Inversiones)
gozan también de un beneficio especial
como incentivo para fomentar el empleo.
La Ley establece concretamente que las
empresas en Uruguay tienen derecho a
deducir, además de los salarios que
pagan a sus empleados, un monto
adicional cuando: (i) los salarios del
ejercicio liquidado superan los del
ejercicio anterior (ambos ajustados por
IPC); o (ii) el promedio mensual de
trabajadores en el ejercicio liquidado
supere el del ejercicio anterior.
Pero la misma Ley establece que dicho
beneficio (de deducción incrementada
de salarios) “…no será de aplicación en
los ejercicios que se haya exonerado el
Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas, en virtud de un
proyecto declarado promovido en el
marco de la Ley No. 16.906…”
Una empresa amparada en la Ley de
Promoción de Inversiones consultó a la
DGI sobre su situación, siendo que aún
no habría comenzado a ejecutar su
inversión en Uruguay. ¿Podría dicha
empresa aplicar el beneficio de
deducción incrementada durante los
años inmediatamente siguientes a la
declaración promocional dictada por el
Poder Ejecutivo?
En opinión de la DGI, sí.
En dichos casos, el organismo
recaudador admite aplicar la deducción
incrementada (y en consecuencia
computar el gasto como renta negativa),
porque la empresa todavía no habría
sacado provecho de la exoneración de
IRAE otorgada conforme la Ley de
Promoción de Inversiones. Según la
DGI, “…entendemos que se trata de
evitar que en un mismo ejercicio
económico se utilicen simultáneamente
ambos beneficios, es decir que se
deduzca en forma incrementada el
gasto por promoción de empleo… y
concomitantemente se haga uso del
beneficio por exoneración de IRAE
derivado de un proyecto promovido al
amparo de la Ley No. 16.906…” En
otras palabras, no interesa que el Poder
Ejecutivo haya otorgado la exoneración;
interesa que la empresa no haya sacado
provecho de ella.
También amerita subrayar que la
imposibilidad de aplicar ambos
beneficios simultáneamente solo aplica
cuando la empresa haya utilizado el
indicador empleo para la declaración de
actividad promovida. En todos los
demás casos, no aplica la restricción
comentada.